一、現行個人所得税制的缺陷

　　1.個人所得税納税人主要是工薪階層爲主，而不是高收入階層。

　　個人所得税（以下簡稱“個税”）被普遍認爲是收入調節作用最强的税種之一，在西方國家是主體税種，約占發達國家税收總收入的40%左右。在我國2007年僅占税收總收入的7%，不僅低於發達國家，也低於許多發展中國家的水平（如印度、印尼等國家的8—10%）。在我國有限的“個税”收入中，份額最大的主要是工資、薪金所得等項目。2007年我國工資、薪金“個税”所得占“個税”總收入的比重55%，最高税率達45%，但實際上以高税率納税的個人很少。造成這一現象的原因是高收入人群的主要收入並非來自工薪，而是資本所得、勞務報酬所得等其他所得，因而使得累進税率制度没能發揮其調節貧富差距的功能，反而起着累退作用，即收入越多納税越少的“逆調節”。整個“個税”納税人主要是工薪階層，而不是高收入者爲主，這是“個税”占税收總收入比重低的主要原因。

　　2.對股息、紅利、奬金所得，長期采用比例税率（20%），而不是累進税率，起累退作用。

　　3.在我國金融財産急劇向少數人集中的狀况下，對個人轉讓股票所得，長期實行暫免征收“個税”，進一步加劇了社會的貧富分化。

　　4.工資、薪金所得税長期實行定額扣除法，不能準確反映由納税人的家庭人口、贍養、就業、教育、是否殘疾等基本情况所决定的實際納税能力。

　　5.我國現行“個税”實行分類征收，不能反映納税人的綜合收入和真實的納税能力，難以體現公平税負，合理負擔的征税原則，這將直接擴大收入分配差距，加速社會貧富分化。

　　二、借鑒外國經驗

　　在個税的税制改革方面，我們可以借鑒美國的做法，結合我國的實際情况加以運用。在美國，個税税法規定了“寬免額”，該概念類似於我國個税中的“起征點”或“免征額”。但個税“寬免額”不固定，一般説來，美國個税規定的“寬免額”爲7500美元，這個數額是按年收入計算的。由於美國最低法定年薪都有上萬美元，因此，幾乎每個有收入的人都必須繳税。美國有句俗話：“世上有兩件事你逃不過，一件是死亡，另一件就是繳税”。與中國不同的是，美國税法實行的是“寬免額分段扣减法”，也就是説，當個人收入達到一定水平以後，“寬免額”會隨着個人收入的增加而按一定比例减少，當收入高到一定程度後，個人“寬免額”將全部取消，也就是説，他收入的每分錢都要納税。這樣可避免出現高收入者從高“寬免額”中受益的現象，也使得税收的公平原則得到充分的體現。但是，在我國，在同一税率扣除額之後，當收入越高時，通過同一税率征收，並没有隨着個人收入的增加而税額也相應提高。這樣就會導致高收入越多，納税反而越少，呈累退性。建議，我國“個税”政策，特别是對高收入者超過一定數額後，“免征額”這部分應逐步减少，收入到一定程度時，可以取消“免征額”，超過這部分的收入，每分錢都要納税，這才真正體現瞭高收入者多納税的公平原則，防止現階段我國“個税”調節的不公平做法。雖然，美國每個成人都要納税，但年收入10萬美元以上群體所繳納的税款，占全部個税的60%以上，美國每年巨大的財政收入主要來源於人口少數的富人階層，而不是普通工薪階層。

　　三、對個税改革整體思路的建議

　　我國現行“個税”還很不完善，需要進行多方面改革，才能發揮促進消費和調節收入差距的作用，改革的主要方面包括：

　　1.在税制設計的征收模式上，“個税”應由目前的以分類爲主、綜合爲輔過渡到以綜合爲主、分類爲輔，待條件成熟後，最終實行綜合征收模式，才能真正充分反映納税人的綜合納税能力。

　　2.實行以家庭爲單位的費用扣除。合理確定納税人撫養、瞻養家庭人口、住房利息、醫療狀况等費用扣除標準，同時增加教育支出等專項扣除。

　　3.簡化税率檔次。從目前的9級税率减少至3—5級，將45%最高邊際税率降低爲30%或35%。拉大低檔間距，降低低檔税率。

　　4.調高股息、紅利、財産轉讓、租賃特許權使用費所得、偶然所得等非勞動性收入的税率，不再采用比例税率，應采用累進税率。

　　5.在全國範圍内普遍采用納税人永久單一税號，並與支付方强制性預扣税款制度相結合。即將納税人的身份证號碼作爲個人永久納税號碼，並與社會保障號碼相一致。個人在取得工資、薪金和紅利、利息等收入時，付款人必須從收款人那裏獲得其身份证號碼，並爲收款人預扣税款。

　　6.個人報酬的完全貨幣化。在個人收入貨幣化的基礎上大力推行非現金結算，加强現金管理，現金交易是税收流失的重要途徑。我國應該借鑒外國的成功經驗，廣泛使用信用卡，大額支付活動必須通過銀行非現金結算（即轉帳結算），應力求把現金結算縮小到最小範圍，並嚴格控制現金交易。同時，應該取消或限制收入的實物發放。

　　7.建立銀行儲蓄存款聯網制度，並建立税務網絡與銀行和其他金融機構、企業、海關等網絡的對接。這樣才能實現真正的存款實名制，這將在很大程度上解决個人收入來源不透明的問題。

  　　（吴厚德）
　　2009年5月13日