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優化稅率結構　減輕中等收入階層稅負

http://www.CRNTT.com   2011-06-09 08:07:52

第三，從應納稅額的變化幅度和量值來看，月收入在2000元至3000元之間的人群稅額減少幅度為100%（但最大減稅絕對額不過75元）。月收入3000元至19000元之間的人群，減免幅度不斷下降直至為零。但月收入7500元至12000元的人群稅負下降絕對額最大，為350元。月收入在19000元以上的人群雖然應納稅額增加，但增稅幅度並不太大，增幅最大的是月收入102000元的人群，其原始應納稅額為29625元，草案下應納稅額為31075元，增加了4.89%。需要特別說明的是，在月收入83000元處，草案與現行稅法相比的納稅差額，從之前的550元降為500元，然後再持續上升。出現這一情形的原因在於草案與現行稅法的稅率結構差異。對於月收入83000元的人群，現行稅法下適用的最高邊際稅率為40%（對應的應納稅所得額為81000元），對82000元至83000元之間這一收入增量，其應納稅額為400元；而在草案下，月收入83000元適用的邊際稅率仍為35%，對82000元至83000元之間這一收入增量，其應納稅額為350元。所以二者相比，納稅差額減少了50元，曲線上出現了一個向下的拐點。而到了83000元以上時，其在草案下的邊際稅率由35%直接提高到45%，月收入的邊際應納稅額較現行稅法增加了100元，使納稅差額重新表現為持續上升。 　　目前個人繳納的“三險一金”一般占月工薪收入的20%以上。以北京為例，目前北京職工個人繳納的基本養老保險費率為工資的8%，基本醫療保險費為2%，失業保險費率為0.2%，住房公積金繳存比例為12%，合計為工資的22.2%。另外，按規定，“三險一金”的繳納上限為上一年度北京市職工月平均工資的300%。2010年北京市職工月均工資為4201.25元，據此計算，2010年職工個人“三險一金”的繳存上限為2798元。 　　同時考慮費用扣除標準和“三險一金”後，實際的扣除額最低為3856元，也就是說，月收入在3856元以下的個人都不需要繳納個人所得稅。對月收入在12603元以上的人群，其免征額則高達5798元。 　　據此，考慮“三險一金”後，稅負無差異點不再是月收入19000元而是月收入21798元，此外，納稅人的稅負變化情況基本一致。 　　通過上述分析，我們可得出結論，草案的合理性主要表現在兩個方面： 　　第一，在免征額的確定上，每月免征額從2000元提高到3000元，已經足夠覆蓋近兩年來因物價上漲導致的基本生活費用的上漲。加上“三險一金”後，以北京為例，最低的免征額為3856元，而最高的免征額達到5798元（已高於部分人所提議的5000元）。 　　第二，通過對工資薪金所得免征額和稅率的調整，如不考慮“三險一金”因素，月收入在19000元以下的人群稅負有所下降，而月收入在19000元以上的人群稅負有所上升；如考慮“三險一金”，則無差異點還要上移，這體現了調節收入差距、改善收入分配狀況目標下，於工薪階層之內降低低端稅負而適當增加高端稅負。

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